会从企业债权损失税前扣除三方案比较

会从企业债权损失税前扣除三方案比较

某国有大型企业2008年委托某税务师事务所进行年度所得税汇算清缴鉴证，负责该业务的注册税务师发现，该企业账面历年无法收回的应收账款650万元、预付账款700万元、其他应收款800万元已全额计提坏账准备，账面净值为0.该注册税务师在询问企业财务人员后得知，上述债权损失在2006年进行财产报损时，由于无法取得资产或实质性损害的损失证据，企业未进行报批，当年所得税汇算清缴时作了纳税调增处理。应收账款和预付账款都是货款性质的债权，其他应收款是与企业原主管财务的副总存在一定关联的企业借款。企业财务人员询问，财政部、税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)和《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发[2009]88号)两个策出台后，该企业发生的上述财产损失可否在2009年度进行税前扣除?

方案设计

方案一：根据国税发[2009]88号文件第三条规定，企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。

因此，企业如果能够按照财税[2009]57号文件和国税发[2009]88号文件的规定，重新收集上述债权损失的证据，并提供合适的理由，可以向税务机关申请追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。

方案二：对于应收账款650万元、预付账款700万元，制定一个关联方的资产打包处置方案，以300万元的低价，整体打包转让给关联方，待2009年度汇算清缴时，企业将资产处置方案、转让合同、入账依据等材料，向主管税务机关申请税前扣除坏账损失1050万元(650+700-300)。

对于其他应收款800万元，建议企业按内部控制制度不健全、操作程序不规范原因而形成的损失来处理。企业应当收集当时往来借款发生时资金借贷制度、审批手续流程等控制缺陷的证据，上级主管部门定性证明以及企业对债权损失产生的原因说明等，向主管税务机关申请损失税前扣除。

方案三：经询问企业财务人员，其公司应收账款和预付账款收回的可能性有多大。该公司财务人员介绍，如果诉诸法律，债权收回的可能性在50%左右。于是，注册税务师建议企业利用异地无关联的第三方购买债权，购买价格为债权标的价格的一半，即(650+700)÷2=675(万元)，同时企业股东对该第三方的债权予以担保，并给予其他一些如采购、供货上的优惠。对于其他应收款800万元，建议采用与方案二相同的做法。